電子商務在20世紀90年代初首先由美國帶頭發(fā)起并迅速向全球發(fā)展。根據(jù)目前企業(yè)電子商務的運作情況和發(fā)展趨勢可將其劃分為二個應用層次：一是普通電子商務層次。主要表現(xiàn)為單個企業(yè)之間、企業(yè)與消費者之間的網(wǎng)上商務活動。二是電子商社(E-business Community,簡稱EBC)層次。在電子商杜中，互聯(lián)企業(yè)通過Internet Extranet(企業(yè)外部網(wǎng))、Intranet(企業(yè)內部網(wǎng))和確保安全的虛擬專用網(wǎng)VPN等網(wǎng)絡手段和企業(yè)運作規(guī)則把不同地區(qū)不同企業(yè)的資源迅速組合成超越空間約束的統(tǒng)一經(jīng)營實體，以最快速度推出高質量、低成本的產(chǎn)品和服務。電子商社是電子商務應用的高級階段�！　‰娮由虅赵炀土俗詣踊�、無紙化、數(shù)字化的社會經(jīng)濟環(huán)境，改變了企業(yè)的生產(chǎn)方式和管理模式，從而也改變了傳統(tǒng)會計運作的環(huán)境。隨著我國商務電子化程度的不斷提高，電子商務下的會計問題將會逐步顯現(xiàn)出來，以下十個問題僅是筆者的初步探索，以期拋磚引玉。一、電子商務對傳統(tǒng)會計理論的沖擊　　任何會計理論總是建立在一定的會計環(huán)境與實務基礎上的。電子商務極大地改變了傳統(tǒng)會計的環(huán)境，也必然對會計選論帶來影響。如電子商社是建立在兩上的一個經(jīng)濟組織，但無論從組織上還是地理上都是 一個虛擬企業(yè)，且在內部成員的組成和整個組織的存續(xù)時間上存在不穩(wěn)定性，這給會計主體的認定、是否持續(xù)經(jīng)營的判別帶來困難。傳統(tǒng)會計理論中的會計主體假設、持續(xù)經(jīng)營假設將受到?jīng)_擊。又如被譽為新興數(shù)字經(jīng)濟最大和最明顯推動力的數(shù)字化產(chǎn)品，不僅表現(xiàn)形式不同于傳統(tǒng)的物質資產(chǎn)，也無法用物質資產(chǎn)的方法對其進行會計確認與計量，傳統(tǒng)的會計要素理論及相應的計量原則需要發(fā)展。二、電子商務對相關會計法規(guī)的沖擊　　傳統(tǒng)商務活動從簽約、履行合同到款項結算，伴隨業(yè)務過程的信息流、資金流等一般均以書面形式出現(xiàn)并由經(jīng)辦人簽字確認，會計核算制度、會計結算制度、審計制度等均離不開這些原始資料。電子商務造就了自動化、無紙化、數(shù)字化的社會經(jīng)濟環(huán)境，數(shù)字簽名代替了紙面簽名，這必然對傳統(tǒng)的適應于紙面交易的現(xiàn)行商業(yè)法規(guī)(包括會計法規(guī))帶來沖擊。需要解決的問題有：(1)交易雙方身份認證辦法在會計上的確認，即制定為參與網(wǎng)上交易的各方提供法律認可的認證辦法；(2)電子合同的合法性程序在會計上的確認，包括電子合同的規(guī)則與范式、構成有效電子書寫文件和原始文件的條件;支持數(shù)字簽名和其他身份認證的手續(xù)規(guī)則；數(shù)字憑證合法性有效性的規(guī)定等等；(3)電子支付管理，即規(guī)定電子支付命令的簽發(fā)與接收規(guī)范以及有關各方的權利、義務和責任。三、電子商務對傳統(tǒng)貨幣及其結算體系的沖擊　　電子商務對企業(yè)傳統(tǒng)貨幣及其結算體系的沖擊是巨大的。傳統(tǒng)支票、現(xiàn)金的主導地位將逐步被數(shù)字貨幣所替代。數(shù)字貨幣是采用電子技術和通信手段在市場上流通的按照法定貨幣單位來反映商品價值的信用貨幣。它實際上由一組數(shù)字構成，含有用戶的身份、密碼、金額等內容，并以字節(jié)形式儲存在個人電腦中的數(shù)字價值單位 (DVU)。數(shù)字貨幣可以通過Internet從一個作為付款而提供的帳戶上下載，也可以用數(shù)字信用卡從網(wǎng)上購買。與數(shù)字貨幣相對應的金融機構，則是沒有銀行大廳沒有營業(yè)網(wǎng)點只有Internet站點的網(wǎng)上銀行 (或稱虛擬銀行)。數(shù)字貨幣的出現(xiàn)也造就了新的金融犯罪和各種形形色色的舞弊行為的出現(xiàn)。如何保證自己的某些數(shù)據(jù)不被竊取，怎樣保證對方的真實性等安全問題將成為電子商務網(wǎng)上支付的最突出問題。四、數(shù)字產(chǎn)品的會計核算問題　　在傳統(tǒng)商務活動中，諸如計算機軟件、報刊影視產(chǎn)品等是以實物產(chǎn)品形式出現(xiàn)，在會計上作為存貨以歷史成本原則對其進行確認和計量，進行進、銷、存數(shù)最金額核算并反映到會計報表上。在電子商務環(huán)境中，數(shù)字產(chǎn)品已超越了資源限制的約束，數(shù)量和內容可無限制地復制，按實物產(chǎn)品方式?quot;映資產(chǎn)價值失去意義。在具體會計核算上，這些產(chǎn)品無法反映具體存貨數(shù)量和金額，只有銷售數(shù)量和銷售額。數(shù)字產(chǎn)品的廣泛應用是數(shù)字經(jīng)濟的重要特征，并必將成為未來的遁要產(chǎn)業(yè)之一，因此，會計界需要從會計理論到實務：包括會計準則)對數(shù)字產(chǎn)品的確認、計量和報告進行研究。五、建立網(wǎng)上實時會計報告模式問題　　傳統(tǒng)會計報告模式一般指企業(yè)對外提供會計報告方式，尤其是上市公司的會計信息揭示方式。在電子商務環(huán)境中，企業(yè)會計信息系統(tǒng)是建立在Internet、Extranet和Intranet基礎上的，不管是提供定期信息還實時信息，是提供綜合信息還是明細信息，具向債權人、投資者提供還是面向社會大眾提供，技術限制已不復存在，建立網(wǎng)上實時報告模式成為可這給傳統(tǒng)會計報告模式的發(fā)展帶來機遇和挑戰(zhàn):表現(xiàn)在會計報告的目標上，傳統(tǒng)會計報告模式投資者和債權人提供反映管理人員經(jīng)營責任的信未來將更側重于向使用者提供有助于決策的相關息；(2)表現(xiàn)在會計報告周期上，建立在分期假設成本--效益原則約束之上的定期報告模式，將被受時間、地點限制的實時動態(tài)報告模式所替代；表現(xiàn)在會計報告要素上，傳統(tǒng)模式把會計報告要素分為資產(chǎn)、負債、權益、收入、費用、利潤等幾大多已無法滿足決策有用性的要求，劃細會計報告要素以全方位反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程和事項的即時信息是發(fā)展趨勢；(4)采用上述網(wǎng)上實時報告模式，還須研究如何通過會計法規(guī)和準則來規(guī)范和約束報告司的會計行為，以及如何進行網(wǎng)上審計等問題。六、會計的國際化問題　　建立在Internet基礎上的電子商務，本質上是全球性的。近幾年來在美國的推動下，WTO、APEC、OECD等國際組織和發(fā)達國家相繼發(fā)表了電子商務文件，國際電子商務框架正在形成，傳統(tǒng)的國際貿(mào)易方式將面臨深刻變革。另外，電子商務也給多國企業(yè)合作、國際證券市場等國際資本市場的發(fā)展提供了新的運作空間。國際電子商務的發(fā)展對會計準則的國際差異提出挑戰(zhàn)，不同的會計準則反映不同的會計信息，如果這種差異需要投資者、合作雙方甚至多方在網(wǎng)外經(jīng)過特殊調整后才能解決，將影響電子商務作用的發(fā)揮。因此，筆者認為，隨著我國加入WTO的日益臨近和電子商務應用的日益普及，在我國具體會計準則制定過程中，再過份強調會計準則的本國特色，不符合時代發(fā)展的潮流。七、網(wǎng)上稅收征管問題　　電子商務潛在的交易速度和難以駕馭性也給稅收征管帶來了新的問題。在Internet上安排一個不可追蹤的網(wǎng)點易如反掌這使網(wǎng)址寫供貨路線或消費活動實際發(fā)生的位置之間的聯(lián)系相當模糊。尤其對于可以實現(xiàn)網(wǎng)上運輸?shù)臄?shù)字化產(chǎn)品的交易，稅務機關更是無法對交易進行追蹤。另外，網(wǎng)上營銷公司其營業(yè)場所、人員規(guī)模非常有限，甚至可以是虛擬的，而實際上公司的業(yè)務范圍、規(guī)模卻可無限發(fā)展，我國某市就道過一起樣的公司利用網(wǎng)土銷售偷稅案。因此，如何在網(wǎng)上征稅、如何監(jiān)管企業(yè)在網(wǎng)上的避稅甚至逃稅行為是開展電子商務必須研究的一個課題。八、網(wǎng)上審計問題　　自動化、無紙化、數(shù)字化的電子商務環(huán)境，也完全改變了傳統(tǒng)審計的環(huán)境，審計人員將面臨以下問題：(1)如何對網(wǎng)上公司、虛擬公司進行審計。在這些公司中，傳統(tǒng)書面資料形式的審計線索變得殘缺不全，用傳統(tǒng)的審計方法己很難跟蹤電子商務的交易活動。審計人員必須學會利用網(wǎng)上用數(shù)字形式提供的審計線索進行審計；(2)面對實時會計信息系統(tǒng)，今后審計的工作重心需要從對綜合會計報告的審核轉移到對原始會計資料的審核方面；(3)面對網(wǎng)上實時報告模式，需要研究實時審計問題。九、內部控制職能的擴展問題　　傳統(tǒng)內部控制制度主要屬于企業(yè)財產(chǎn)管理制度，控制的重點是內部職能部門和人員，這與傳統(tǒng)企業(yè)營運場所和環(huán)境的相對獨立性有關。在電子商務環(huán)境中，每個企業(yè)都是網(wǎng)上的一個點，其開放程度大大提高，尤其是網(wǎng)上公司和虛擬公司，己沒有地域和時空的概念。因此，企業(yè)內部控制的內容和重，點將發(fā)生重大變化：(1)內部控制更依賴于技術控制;(2)內部控制將從Internet擴展到Exbanet范圍內，并面向Internet進行全方位控制；(3)由于網(wǎng)上交易能在瞬間完成，并且網(wǎng)絡本身也時刻面臨著安全威脅，尤其是數(shù)字貿(mào)易過程不記名也無法追查 (網(wǎng)上隱私保密的需要)，大額資金通過網(wǎng)絡在全球范圍內流動既方便也難以察覺和無法追查。因此，電子商務環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)營風險、資金風險大大提高，將成為內部控制的重點。十、財務軟件的發(fā)展問題　　電子商務改變了傳統(tǒng)會計的運行環(huán)境，也改變了建立在此基礎上的財務軟件的應用環(huán)境。電子商務環(huán)境中的財務軟件必須是建立在Internet、Exbanel和基礎上的。從網(wǎng)上查閱到的資料顯示，美國的許多商品化財務軟件和管理軟件已實現(xiàn)了這一目標。因此，我國的現(xiàn)行財務軟件面臨著提升到網(wǎng)絡財笨軟件階段姑任務。具體地說：(1)從基于PC、局域網(wǎng)和中小型數(shù)據(jù)庫平臺的桌面財務軟件發(fā)展到基于Internet的、分布式的、客戶終端Web化的網(wǎng)絡財務軟件；(2)從以記帳憑證為入口的核算型會計軟件發(fā)展到以網(wǎng)絡實對業(yè)務數(shù)據(jù)為人口的企業(yè)管理一體化軟件，從信息的產(chǎn)生、收集到發(fā)布實現(xiàn)網(wǎng)上一體化；(3)網(wǎng)絡財務軟件的核心是處理好財務與業(yè)務在網(wǎng)上的協(xié)同問題，包括在Inbanet內與企業(yè)內部各部門的業(yè)務協(xié)同，在Exbanel內與電子商社各關聯(lián)方的業(yè)務協(xié)同，以及在Internet上與社會各部門如網(wǎng)上銀行、網(wǎng)上保險、網(wǎng)上稅務、網(wǎng)上海關的業(yè)務協(xié)同，，通過信息流支配企業(yè)物流和資金流。參考文獻:[l]Don Tapscott, Alex Lowy, David Ticoll.止陳勁，何丹譯·數(shù)字經(jīng)濟藍圖：電子商務的勃興 [M].大連：東北財經(jīng)大學出版社與McGrw--Hill詛出版公司合作出版，1999.[2]J.Marc Chittum.Electronic Authentication Technologies [J].Business America, 1998.Junuary(10)[3]Ernest 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　　為什么電子商務這么"熱"、而且還可能會更熱?從以2000年4月初在北京召開的第四屆中國國際電子商務大會的情況看，其原因很多。各國企業(yè)紛紛看好這個虛擬的大市場，為了在因特網(wǎng)的環(huán)境下更好地生存與發(fā)展，他們需要借助于電子商務增強本身的競爭力。各國政府為了搶占全球信息化的制高點，也需要通過電子商務來提升本國的綜合實力。全球公眾無論作為消費者還是作為投資者，則都希望從電子商務中大得實惠。這些情況的出現(xiàn)，歸根到底同電子商務具有現(xiàn)實的和潛在的優(yōu)越性分不開�！　‰娮由虅张c傳統(tǒng)商務相比，具有交易虛擬化、交易成本低、交易效率高等現(xiàn)實優(yōu)越性。同時，電子商務還具有增加商貿(mào)機會、改變商貿(mào)模式、帶動經(jīng)濟變革等潛在的優(yōu)越性�！　‰娮由虅盏膬�(yōu)越性很大，但推動電子商務的發(fā)展，需要創(chuàng)造一系列條件。這些條件可分"硬"、"軟"兩類。"硬"條件包括：信息基礎設施的建設和信息化程度，這是首要條件。現(xiàn)行的電子商務是基于因特網(wǎng)的，高效的信息基礎設施是推動電子商務發(fā)展的物質基礎。沒有一個好的網(wǎng)絡平臺，就談不上什么電子商務網(wǎng)絡的容量、速度、特寬、互聯(lián)互通的情況/以及管理的有效程度，卻關系到電子商務的正常運轉。"電子商務一方面構成國良經(jīng)濟信息化的重要內容，另一方面又取決于企業(yè)化、政府信息化和家庭信息化的發(fā)展程度。企業(yè)內聯(lián)網(wǎng)、外聯(lián)網(wǎng)、網(wǎng)際網(wǎng)的發(fā)展至關重要�！　⌒畔⒕W(wǎng)絡的安全性和可靠性，是發(fā)展電子商務的又一個"硬"條件。電子商務涉及商務談判、資金劃撥等重要事宜，網(wǎng)絡運行必須安全可靠，保證不出差錯。應采取必要措施確保網(wǎng)絡的外部安全和內都安全。需研究開發(fā)商業(yè)密碼及其技術;加強密碼的管理。應防范網(wǎng)絡人侵行為，使電子商務有個安全可摧的環(huán)境。用戶身份識別和認證、電子支付系統(tǒng)、貨物配送系統(tǒng)等，也都是發(fā)展電子商務必不可少的"硬"條件。電子商務"軟"條件包括：一是法則與政策、標準與規(guī)范。電子商務有特殊的交易規(guī)范，啟動電子商務要從新建的法律、法規(guī)，制定必要的規(guī)則入手，既要從中國國情出發(fā)，又要符合國際需要，各國對此都非常重視。我國正在起草框架。二是政府約有效管理。電子商務能否成功既取決于企業(yè)的主動性，又取決于政府的協(xié)調管理，特別是政府與企業(yè)的有效合作。政府部門按照電子商務發(fā)展規(guī)律來管理，以保證商務的信譽度與靈活性，使其在國際競爭中取得優(yōu)勢�！　〈送�，知識產(chǎn)權與信息的保護、信用和信譽、人才的培養(yǎng)，也都是發(fā)展電子商務的"軟"條件。稅收的征收和繳納是屯子商務的難點。稅收的征收和繳納問題實際上是稅收征管問題。由于電子商務是在網(wǎng)上進行、跨國進行，很難確定交易地點，這對稅收征管提出了新的課題。一是國與國之間的收入分配問題，二是一國之內不同地區(qū)的稅收分配問題。　　發(fā)達國家駕非發(fā)達國家是不一致的，發(fā)達國家是居民地原則，即居民管轄權，國家把正在國內居住的所有人包括自然人和法人的全都收入都予以征稅，而對非居民在國內的收入則不予以征稅，發(fā)達國家通常是正的國外收入凈值，這樣使他們稅收收入最大化�！　《�非發(fā)達國家是實行稅源原則，即收人來源地管轄權，以經(jīng)濟活動場所為準，對其領土內的所有收入予以征稅，而居民在國外取得的收入不納稅;因為發(fā)展中國家往往有大量國外投資，實行這一原則可以使其稅收收入最大化。不同的經(jīng)濟組織對上述兩原則也有不同的偏向，如經(jīng)合組織和聯(lián)合國經(jīng)濟組織分別偏重于居住地原則和稅源原則�！　‰娮由虅談t要求混合采用這兩種原則，建立公平、合理的稅收條約體制，為國際稅收體制奠定基礎。如何建立對發(fā)展中國家符合公平原則的國際稅收分配體制是要從本國利益出發(fā)，通過談判來爭取。而美國對電子商務采用零稅率決稅的立法，對發(fā)展中回家也會產(chǎn)生不利影響；我們要逐步適應新環(huán)境。